Студопедия

Главная страница Случайная страница

КАТЕГОРИИ:

АвтомобилиАстрономияБиологияГеографияДом и садДругие языкиДругоеИнформатикаИсторияКультураЛитератураЛогикаМатематикаМедицинаМеталлургияМеханикаОбразованиеОхрана трудаПедагогикаПолитикаПравоПсихологияРелигияРиторикаСоциологияСпортСтроительствоТехнологияТуризмФизикаФилософияФинансыХимияЧерчениеЭкологияЭкономикаЭлектроника






С какого момента для целей налогообложения прибыли начисляется амортизация по основному средству, право на которое подлежит государственной регистрации (п. 11 ст. 258 НК РФ)?






 

Ситуация актуальна для отношений, возникших до 01.01.2013.

 

До 2009 г. в п. 8 ст. 258 Налогового кодекса РФ говорилось, что основные средства, права на которые подлежат государственной регистрации, включаются в амортизационную группу с момента документально подтвержденного факта подачи документов на регистрацию указанных прав. В то же время в п. 2 ст. 259 НК РФ указывалось, что амортизацию можно начислять с первого числа месяца, следующего за месяцем ввода объекта основных средств в эксплуатацию.

Аналогичные положения в настоящее время предусмотрены п. 11 ст. 258 и п. 4 ст. 259 НК РФ.

Возникает вопрос: с какого момента начисляется амортизация по основному средству, право на которое подлежит государственной регистрации?

По данному вопросу есть две точки зрения.

Официальная позиция заключается в том, что для тех основных средств, права на которые должны быть зарегистрированы, установлены особые правила начисления амортизации. Ее можно начинать начислять только тогда, когда будут выполнены оба условия: поданы документы на госрегистрацию и объект введен в эксплуатацию. Такой же точки зрения придерживаются и авторы.

Также есть судебные акты, согласно которым налогоплательщик не вправе начислять амортизацию по незарегистрированному недвижимому имуществу.

Кроме того, есть судебные акты, в том числе Постановление Президиума ВАС РФ, в которых говорится, что начисление амортизации начинается с момента введения объекта в эксплуатацию, а не с даты подтверждения факта подачи документов на госрегистрацию прав на него. Аналогичная точка зрения выражена в работах авторов.

 

По вопросу о том, с какого момента начисляется амортизация по основному средству, введенному в эксплуатацию до 01.01.2013, если документы на госрегистрацию прав поданы в 2013 г., см. Энциклопедию спорных ситуаций по налогу на прибыль.

 

Подробнее см. документы

 

Позиция 1. Амортизация начисляется с момента ввода основного средства в эксплуатацию и подтверждения подачи документов на госрегистрацию

 

Письмо Минфина России от 17.08.2012 N 03-03-06/1/421

Финансовое ведомство разъяснило, что для начала начисления амортизации по основному средству, права на которое подлежат госрегистрации, необходимо выполнение двух условий: включение данного объекта в амортизационную группу (при наличии расписки о получении документов на регистрацию прав), а также его ввод в эксплуатацию.

Аналогичные выводы содержит:

Письмо Минфина России от 08.06.2012 N 03-05-05-01/31

Письмо Минфина России от 04.03.2011 N 03-03-06/1/116

 

Письмо Минфина России от 31.12.2010 N 03-03-06/1/817

Разъясняется, что объекты основных средств, права на которые подлежат государственной регистрации, включаются в состав амортизируемого имущества не ранее периода подачи документов на регистрацию указанных прав.

 

Письмо Минфина России от 14.02.2011 N 03-03-06/1/96

Финансовое ведомство разъяснило порядок амортизации основного средства, права на которое подлежат госрегистрации. Амортизация начисляется начиная с 1-го числа месяца, следующего за месяцем ввода этого объекта в эксплуатацию, но не ранее 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором получено подтверждение подачи документов на госрегистрацию прав.

Аналогичные выводы содержит:

Письмо Минфина России от 20.09.2010 N 03-03-06/1/598

Письмо Минфина России от 13.10.2009 N 03-03-06/1/658

 

Письмо Минфина России от 27.08.2010 N 03-03-06/1/570

Разъясняется, что начисление амортизации по приобретенному воздушному судну начинается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем введения его в эксплуатацию, но не ранее подтверждения факта подачи документов на регистрацию объекта в Едином государственном реестре прав на воздушные суда. При этом дата ввода в эксплуатацию воздушного судна не может быть ранее даты выдачи сертификата летной годности (п. 1 ст. 36 ВК РФ).

 

Письмо Минфина России от 29.07.2010 N 03-03-06/1/492

Финансовое ведомство разъясняет, что по основным средствам, права на которые подлежат госрегистрации, начисление амортизации начинается с момента документального подтверждения факта подачи документов на регистрацию прав.

 

Письмо Минфина России от 07.12.2009 N 03-03-06/2/231

Разъясняется, что налогоплательщик может амортизировать жилые и нежилые помещения с момента документально подтвержденного факта подачи документов на регистрацию права собственности на указанное имущество, но не раньше, чем станет использовать его для получения дохода.

 

Письмо Минфина России от 15.09.2009 N 03-03-06/2/170

Финансовое ведомство разъяснило, что амортизация по объекту недвижимости начисляется при условии принятия его к учету и введения в эксплуатацию, но не ранее подтверждения подачи документов на регистрацию прав.

Аналогичные выводы содержит:

Письмо УФНС России по г. Москве от 04.03.2011 N 16-03/20438@

Консультация эксперта, 2011

 

Письмо УФНС России по г. Москве от 23.01.2006 N 20-12/3540

Разъяснено, что до включения в состав соответствующей амортизационной группы имущество не может амортизироваться, даже если оно уже введено в эксплуатацию. Поэтому для начала начисления амортизации по основному средству, права на которое подлежат государственной регистрации, необходимо выполнение двух условий: включение данного основного средства в амортизационную группу (наличие документально подтвержденного факта подачи документов на регистрацию указанных прав), а также его ввод в эксплуатацию. Таким образом, по объектам недвижимости, которые не зарегистрированы, но введены в эксплуатацию, начисление амортизации следует производить с момента подачи документов на государственную регистрацию.

Аналогичные выводы содержит:

Статья: Объект, введенный в эксплуатацию, но не зарегистрированный: начисление амортизации (" Финансовая газета", 2006, N 16)

Консультация эксперта, 2006

 

Постановление ФАС Волго-Вятского округа от 28.05.2013 по делу N А82-617/2012 (Определением ВАС РФ от 26.09.2013 N ВАС-12634/13 отказано в передаче данного дела в Президиум ВАС РФ)

Суд указал, что по основным средствам, права на которые подлежат государственной регистрации, амортизация начисляется после ввода основного средства в эксплуатацию, но не ранее месяца, следующего за тем, в котором налогоплательщик подал документы на государственную регистрацию прав на основное средство.

 

Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 05.10.2012 по делу N А03-17670/2011 (Определением ВАС РФ от 18.02.2013 N ВАС-709/13 отказано в передаче данного дела в Президиум ВАС РФ)

Суд указал, что для начала начисления амортизации по основному средству, права на которое подлежат государственной регистрации, необходимо выполнение двух условий: включение данного объекта в амортизационную группу (наличие документально подтвержденного факта подачи документов на регистрацию указанных прав), а также его ввод в эксплуатацию. Следовательно, по объектам недвижимости, которые не зарегистрированы, но введены в эксплуатацию, начисление амортизации следует производить с момента подачи документов на госрегистрацию.

Аналогичные выводы содержит:

Постановление ФАС Поволжского округа от 31.05.2011 по делу N А06-4719/2010

 

Постановление ФАС Поволжского округа от 05.10.2012 по делу N А65-34738/2011

Суд указал, что амортизацию по основным средствам, права на которые подлежат государственной регистрации, начисляют с момента их ввода в эксплуатацию и подтверждения подачи документов на регистрацию прав. Как отметил суд, подача документов на регистрацию подтверждается расписками из регистрирующего органа.

 

Постановление ФАС Волго-Вятского округа от 23.05.2008 по делу N А29-3550/2007 (Определением ВАС РФ от 20.10.2008 N 10372/08 отказано в передаче данного дела в Президиум ВАС РФ)

Суд указал, что налогоплательщик не вправе начислять амортизацию по незарегистрированному недвижимому имуществу, введенному в эксплуатацию.

 

Позиция 2. Амортизация начисляется с момента ввода основного средства в эксплуатацию

 

Постановление Президиума ВАС РФ от 30.10.2012 N 6909/12 по делу N А27-6735/2011

Суд указал, что возникновение права на начисление амортизации связано только с моментом ввода основного средства в эксплуатацию и не зависит от условий, обозначенных в п. 11 ст. 258 НК РФ, которые регулируют механизм распределения имущества по амортизационным группам.

В Налоговом кодексе РФ не содержится положений о том, что неподача документов на государственную регистрацию прав на амортизируемое имущество препятствует началу начисления амортизации.

Аналогичные выводы содержит:

Постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 05.02.2013 по делу N А19-21331/2011

Постановление ФАС Московского округа от 12.02.2013 по делу N А40-31075/12-91-157

 

Постановление ФАС Уральского округа от 02.11.2012 N Ф09-9420/12 по делу N А50-23794/2011

Суд указал, что в соответствии с п. 2 ст. 259 НК РФ амортизация по ОС начисляется с 1-го числа месяца, следующего за месяцем ввода в эксплуатацию. Вместе с тем п. 8 ст. 258 НК РФ не устанавливает иного срока, с наступлением которого у налогоплательщика возникает данное право. Поэтому начисление амортизации производится не с даты госрегистрации прав на объект и документального ее подтверждения, а с момента введения объекта в эксплуатацию.

Аналогичные выводы содержит:

Постановление ФАС Волго-Вятского округа от 03.03.2011 по делу N А28-93/2010

Постановление ФАС Волго-Вятского округа от 22.12.2010 по делу N А29-1021/2010

Постановление ФАС Московского округа от 07.08.2012 по делу N А40-87766/11-90-383

Постановление ФАС Поволжского округа от 13.07.2010 по делу N А65-29725/2009

Постановление ФАС Поволжского округа от 26.01.2009 по делу N А55-9610/2008

Постановление ФАС Северо-Западного округа от 13.05.2009 по делу N А42-2083/2008

Постановление ФАС Центрального округа от 16.11.2010 по делу N А35-10007/2009

Консультация эксперта, 2013

Консультация эксперта, 2013

Обзор: Новые документы для бухгалтера. Выпуск от 15.09.2010

 

Постановление ФАС Северо-Кавказского округа от 28.08.2012 по делу N А32-22683/2011

Суд указал, что налогоплательщик правомерно начислял амортизацию по введенному в эксплуатацию ОС до момента государственной регистрации права на него. Свою позицию суд объяснил тем, что факт подачи документов на регистрацию связан исключительно с моментом включения ОС в ту или иную амортизационную группу, а не с моментом начала начисления амортизации.

 

С какого момента для целей налогообложения прибыли начинается начисление амортизации по основным средствам, приобретенным и введенным в эксплуатацию до 01.12.2012, если документы на госрегистрацию прав не были поданы либо были поданы с 2013 г. (п. 11 ст. 258, п. 4 ст. 259 НК РФ)?

 

Ситуация актуальна для отношений, возникших с 01.01.2013 до 23.08.2013.

 

До 01.01.2013 согласно п. 11 ст. 258 НК РФ основные средства, права на которые подлежат госрегистрации, включались в состав амортизационной группы с момента документально подтвержденного факта подачи документов на регистрацию указанных прав. Начисление амортизации по объектам амортизируемого имущества начиналось с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором они были введены в эксплуатацию (п. 4 ст. 259 НК РФ).

С 01.01.2013 п. 11 ст. 258 НК РФ утратил силу. В соответствии с п. 4 ст. 259 НК РФ начисление амортизации по основным средствам, права на которые подлежат государственной регистрации, начинается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором эти объекты были введены в эксплуатацию, независимо от даты госрегистрации прав.

Возникает вопрос: с какого момента начинается начисление амортизации по основным средствам, приобретенным и введенным в эксплуатацию до 01.12.2012, если документы на госрегистрацию прав не были поданы либо были поданы с 2013 г.? Распространяются ли положения п. 4 ст. 259 НК РФ (в редакции, действующей с 01.01.2013) на такие основные средства, учитывая, что, если указанные документы были бы поданы до 01.12.2012, момент начала начисления амортизации определялся бы в соответствии с п. 11 ст. 258 (в редакции, действующей до 01.01.2013) и п. 4 ст. 259 НК РФ (в редакции, действующей до 01.01.2013)?

По данному вопросу существует две точки зрения.

Согласно официальной позиции, выраженной Минфином России, амортизация по таким основным средствам начинает начисляться с момента документально подтвержденного факта подачи документов на госрегистрацию прав.

Вместе с тем есть работа автора с противоположной точкой зрения: начисление амортизации по основному средству, введенному в эксплуатацию в ноябре 2012 г., начинается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем ввода данного объекта в эксплуатацию, независимо от того, что документы на госрегистрацию права собственности были поданы в 2013 г.

Судебной практики нет.

 

Подробнее см. документы

 

Позиция 1. По основным средствам, которые были приобретены и введены в эксплуатацию до 01.12.2012 и документы на госрегистрацию прав на которые не были поданы либо были поданы в 2013 г., начисление амортизации начинается с момента документально подтвержденного факта подачи документов на госрегистрацию прав

 

Письмо Минфина России от 22.04.2013 N 03-03-06/4/13773

Ведомство разъясняет, что внесенные Федеральным законом от 29.11.2012 N 206-ФЗ изменения не распространяются на основные средства, введенные в эксплуатацию до 01.01.2013. Следовательно, в отношении таких основных средств момент начала начисления амортизации определяется в соответствии с прежним порядком, т.е. амортизация начисляется с момента документально подтвержденного факта подачи документов на госрегистрацию прав.

Аналогичные выводы содержит:

Письмо Минфина России от 29.03.2013 N 03-03-06/1/10161

Письмо Минфина России от 18.03.2013 N 03-03-06/1/8157

Письмо Минфина России от 15.03.2013 N 03-03-06/1/7940

Письмо Минфина России от 12.03.2013 N 03-03-06/1/7285

Письмо Минфина России от 28.02.2013 N 03-03-06/1/5798

 

Письмо Минфина России от 05.04.2013 N 03-03-06/4/11151

Ведомство рассмотрело вопрос о том, может ли организация с 01.01.2013 начать начислять амортизацию по введенным в эксплуатацию в ноябре 2012 г. основным средствам, права на которые на 01.01.2013 не были зарегистрированы, а документы на госрегистрацию права собственности будут поданы в 2013 г.

Разъясняется, что изменения, внесенные Федеральным законом от 29.11.2012 N 206-ФЗ, вступили в силу с 01.01.2013 и не распространяются на основные средства, которые были введены в эксплуатацию до 01.01.2013. По введенным в эксплуатацию до указанной даты основным средствам, права на которые подлежат госрегистрации, применяется прежний порядок определения момента начала начисления амортизации (момент подачи документов на госрегистрацию прав).

 

Письмо Минфина России от 28.02.2013 N 03-03-06/1/5793

Ведомство рассмотрело вопрос о том, с какого момента начинается начисление амортизации по введенным в эксплуатацию до 01.12.2012 объектам основных средств, если документы на госрегистрацию права собственности поданы в 2013 г.

Разъясняется, что изменения, внесенные Федеральным законом от 29.11.2012 N 206-ФЗ, вступили в силу с 01.01.2013 и не распространяются на основные средства, введенные в эксплуатацию до 01.01.2013. По введенным в эксплуатацию до указанной даты объектам, права на которые подлежат госрегистрации, применяется прежний порядок определения момента начала начисления амортизации (момент подачи документов на госрегистрацию прав).

 

Позиция 2. По основным средствам, которые были приобретены и введены в эксплуатацию до 01.12.2012 и документы на госрегистрацию прав на которые не были поданы либо были поданы в 2013 г., начисление амортизации начинается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем ввода данного объекта в эксплуатацию

 

Консультация эксперта, 2013

Автор считает, что если основное средство введено в эксплуатацию в ноябре 2012 г., а документы на государственную регистрацию права поданы в январе 2013 г., то амортизацию можно начислять с декабря 2012 г. независимо от факта подачи документов на госрегистрацию права.

 

С какого момента для целей налогообложения прибыли начинается начисление амортизации по основным средствам, приобретенным и введенным в эксплуатацию с 01.12.2012 до 01.01.2013, если документы на госрегистрацию прав не были поданы либо были поданы с 01.01.2013 (п. 11 ст. 258, п. 4 ст. 259 НК РФ)?

 

До 01.01.2013 согласно п. 11 ст. 258 НК РФ основные средства, права на которые подлежат госрегистрации, включались в состав амортизационной группы с момента документально подтвержденного факта подачи документов на госрегистрацию указанных прав. Начисление амортизации по объектам амортизируемого имущества начиналось с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором они были введены в эксплуатацию (п. 4 ст. 259 НК РФ).

С 01.01.2013 п. 11 ст. 258 НК РФ утратил силу. В соответствии с п. 4 ст. 259 НК РФ начисление амортизации по основным средствам, права на которые подлежат государственной регистрации, начинается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором эти объекты были введены в эксплуатацию, независимо от даты госрегистрации прав.

Начисление амортизации по объектам амортизируемого имущества, права на которые подлежат государственной регистрации и которые введены в эксплуатацию до 01.12.2012, начинается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем подачи документов на госрегистрацию прав. Данное положение предусмотрено ст. 3.1 Федерального закона от 23.07.2013 N 215-ФЗ " О внесении изменений в главы 21 и 25 части второй Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации" (вступает в силу 23.08.2013).

При этом налогоплательщики, начавшие с 01.01.2013 амортизировать введенные в эксплуатацию до 01.12.2012 объекты основных средств и не подтвердившие факт подачи документов на госрегистрацию прав, освобождаются от уплаты пеней и штрафов за неуплату налога на прибыль.

Возникает вопрос: с какого момента начинается начисление амортизации по основным средствам, приобретенным и введенным в эксплуатацию с 01.12.2012 до 01.01.2013, если документы на госрегистрацию прав не были поданы либо были поданы с 01.01.2013? Применяются ли положения п. 4 ст. 259 НК РФ в редакции, действующей с 01.01.2013, к таким объектам, учитывая, что даже в случае подачи указанных документов до 01.01.2013 обязанность по начислению амортизации у налогоплательщика возникла бы с 01.01.2013, т.е. в период действия новой редакции п. 4 ст. 259 НК РФ?

По данному вопросу есть две точки зрения.

Согласно официальной позиции, выраженной Минфином России, объекты амортизируемого имущества, которые введены в эксплуатацию в декабре 2012 г., подлежат амортизации с 01.01.2013 в порядке, установленном ст. ст. 256 - 259.3 НК РФ, поскольку дата начала амортизации таких объектов приходится на 2013 г.

Ранее финансовое ведомство считало, что внесенные Федеральным законом от 29.11.2012 N 206-ФЗ изменения не распространяются на основные средства, введенные в эксплуатацию до 01.01.2013. По таким объектам амортизация начинает начисляться с момента документально подтвержденного факта подачи документов на госрегистрацию прав.

Судебной практики нет.

 

Подробнее см. документы

 

Позиция 1. По приобретенным и введенным в эксплуатацию в декабре 2012 г. основным средствам, документы на госрегистрацию прав на которые не были поданы либо поданы с 2013 г., начисление амортизации начинается с 01.01.2013

 

Письмо Минфина России от 13.01.2014 N 03-03-06/1/279

Финансовое ведомство разъяснило, что амортизация по основным средствам, введенным в эксплуатацию в декабре 2012 г., начисляется с 01.01.2013 в порядке, установленном ст. ст. 256 - 259.3 НК РФ, поскольку дата начала амортизации приходится на 2013 г.

Аналогичные выводы содержит:

Письмо Минфина России от 14.10.2013 N 03-03-06/1/42746

 

Позиция 2. По приобретенным и введенным в эксплуатацию в декабре 2012 г. основным средствам, документы на госрегистрацию прав на которые не были поданы либо поданы с 2013 г., начисление амортизации начинается с момента документально подтвержденного факта подачи документов на госрегистрацию прав

 

Письмо Минфина России от 22.04.2013 N 03-03-06/4/13773

Ведомство разъясняет, что внесенные Федеральным законом от 29.11.2012 N 206-ФЗ изменения не распространяются на основные средства, введенные в эксплуатацию до 01.01.2013. Следовательно, в отношении таких объектов момент начала начисления амортизации определяется в соответствии с прежним порядком, т.е. ее начисление начинается с даты документально подтвержденного факта подачи документов на госрегистрацию прав.

Аналогичные выводы содержит:

Письмо Минфина России от 29.03.2013 N 03-03-06/1/10161

Письмо Минфина России от 18.03.2013 N 03-03-06/1/8157

Письмо Минфина России от 15.03.2013 N 03-03-06/1/7940

Письмо Минфина России от 12.03.2013 N 03-03-06/1/7285

Письмо Минфина России от 28.02.2013 N 03-03-06/1/5798

 


Поделиться с друзьями:

mylektsii.su - Мои Лекции - 2015-2024 год. (0.017 сек.)Все материалы представленные на сайте исключительно с целью ознакомления читателями и не преследуют коммерческих целей или нарушение авторских прав Пожаловаться на материал