Студопедия

Главная страница Случайная страница

КАТЕГОРИИ:

АвтомобилиАстрономияБиологияГеографияДом и садДругие языкиДругоеИнформатикаИсторияКультураЛитератураЛогикаМатематикаМедицинаМеталлургияМеханикаОбразованиеОхрана трудаПедагогикаПолитикаПравоПсихологияРелигияРиторикаСоциологияСпортСтроительствоТехнологияТуризмФизикаФилософияФинансыХимияЧерчениеЭкологияЭкономикаЭлектроника






Включаются ли для целей налога на прибыль в первоначальную стоимость основного средства проценты по займам и кредитам (п. 1 ст. 257, пп. 2 п. 1 ст. 265 НК РФ)?






 

В соответствии с п. 1 ст. 257 НК РФ в первоначальную стоимость основного средства включаются все затраты, связанные с его приобретением. В то же время в силу пп. 2 п. 1 ст. 265 НК РФ в состав внереализационных расходов, не связанных с производством и реализацией, включаются, в частности, расходы в виде процентов по долговым обязательствам любого вида, в том числе по займам и кредитам.

По рассматриваемому вопросу существует две точки зрения.

Согласно позиции, выраженной Минфином России, ФНС России и УФНС России по г. Москве, проценты по кредитам и займам, полученным для приобретения основных средств, в первоначальную стоимость этих объектов не включаются. Связано это с тем, что для учета таких процентов в Налоговом кодексе РФ установлен особый порядок. Есть судебные акты, подтверждающие этот подход. Аналогичного мнения придерживаются и некоторые авторы.

Существует письмо Минфина России, согласно которому проценты за кредит, уплачиваемые в период создания основного средства, должны учитываться в составе первоначальной стоимости объекта строительства. Некоторые авторы также считают, что проценты, уплаченные до ввода основного средства в эксплуатацию, включаются в первоначальную стоимость ОС.

 

По данному вопросу см. также Энциклопедию спорных ситуаций по налогу на прибыль.

 

Подробнее см. документы

 

Позиция 1. Проценты по займам и кредитам не включаются в первоначальную стоимость основного средства

 

Письмо Минфина России от 10.03.2015 N 03-03-10/12339 (направлено для сведения и использования в работе нижестоящим налоговым органам Письмом ФНС России от 23.03.2015 N ГД-4-3/4568@)

Финансовое ведомство отметило, что в соответствии с пп. 2 п. 1 ст. 265 НК РФ в состав внереализационных расходов включаются затраты в виде процентов по долговым обязательствам любого вида с учетом особенностей, предусмотренных ст. 269 НК РФ. Для целей налогообложения прибыли проценты по долговым обязательствам не учитываются в первоначальной стоимости амортизируемого имущества.

Аналогичные выводы содержит:

Письмо Минфина России от 28.06.2013 N 03-03-06/1/24671

Письмо Минфина России от 11.06.2013 N 03-03-06/1/21757

Письмо Минфина России от 26.04.2013 N 03-03-06/1/14650

Письмо Минфина России от 06.12.2011 N 03-03-06/1/808

Письмо Минфина России от 05.07.2011 N 03-03-06/1/398

Письмо Минфина России от 02.11.2009 N 03-03-06/1/720

Письмо Минфина России от 18.06.2009 N 03-03-06/1/408

Письмо Минфина России от 03.02.2009 N 03-03-06/1/37

Письма Минфина России от 19.12.2008 N 03-03-06/1/699, от 05.12.2008 N 03-03-06/1/667

Письмо Минфина России от 03.12.2008 N 03-03-06/1/663

Письмо Минфина России от 14.10.2008 N 03-03-06/1/577

Письмо Минфина России от 24.09.2008 N 03-03-06/1/541

Письмо Минфина России от 14.02.2008 N 03-03-06/1/94

Письмо Минфина России от 21.09.2007 N 03-03-06/1/681

Письмо Минфина России от 19.12.2007 N 03-03-06/1/878

Письмо Минфина России от 14.12.2007 N 03-03-06/1/855

Письмо Минфина России от 22.10.2007 N 03-03-06/1/731

Письмо Минфина России от 27.08.2007 N 03-03-06/1/598

Письмо Минфина России от 20.08.2007 N 03-03-06/1/577

Письмо Минфина России от 07.05.2007 N 03-03-06/1/262

Письмо Минфина России от 01.08.2005 N 03-03-04/1/111

Письмо УФНС России по г. Москве от 02.09.2008 N 20-12/083116

Письмо УФНС России по г. Москве от 26.07.2007 N 20-12/071878

Статья: Комментарий к Письму Минфина России от 20.08.2007 N 03-03-06/1/577 (" Консультант", 2007, N 20)

 

Письмо Минфина России от 19.01.2009 N 03-03-06/1/22

Разъясняется, что проценты по долговым обязательствам любого вида учитываются в составе внереализационных расходов и в первоначальную стоимость объекта строительства не включаются.

 

Письмо Минфина России от 23.10.2009 N 03-03-06/1/682

Финансовое ведомство указало, что проценты по банковским кредитам (займам) не включаются в первоначальную стоимость модернизированного амортизированного имущества, они учитываются в составе внереализационных расходов.

 

Письмо ФНС России от 29.09.2014 N ГД-4-3/19855

Налоговая служба отметила, что согласно пп. 2 п. 1 ст. 265 НК РФ расходы в виде процентов по долговым обязательствам любого вида относятся к внереализационным с учетом особенностей, предусмотренных в ст. 269 НК РФ. Следовательно, в первоначальной стоимости (измененной стоимости) амортизируемого имущества упомянутые расходы не учитываются.

 

Постановление ФАС Северо-Западного округа от 14.11.2013 по делу N А26-7196/2011

Суд указал, что положения ст. 257 НК РФ не предусматривают включения в первоначальную сумму амортизируемого имущества процентов по займу, использованному на его приобретение данного объекта. Такие проценты учитываются во внереализационных расходах.

 

Постановление ФАС Уральского округа от 28.06.2010 N Ф09-4668/10-С3 по делу N А50-31503/2009

Суд указал, что проценты по займу, использованному на приобретение основного средства, включаются во внереализационные расходы налогоплательщика. Такие затраты не формируют первоначальную стоимость приобретенного основного средства.

 

Постановление ФАС Московского округа от 20.08.2009 N КА-А40/6713-09 по делу N А40-81169/08-35-358

Суд указал, что налогоплательщик правомерно включил в состав внереализационных расходов проценты, которые уплачены по займам, использованным на приобретение основного средства.

Аналогичные выводы содержит:

Постановление ФАС Московского округа от 24.03.2009 N КА-А40/1927-09 по делу N А40-36502/08-151-121

Постановление ФАС Северо-Западного округа от 22.03.2005 N А42-8523/04-28

Постановление ФАС Уральского округа от 27.04.2007 N Ф09-2999/07-С2 по делу N А60-32755/06 (Определением ВАС РФ от 24.08.2007 N 10303/07 отказано в передаче данного дела в Президиум ВАС РФ)

 

Постановление ФАС Северо-Кавказского округа от 23.10.2008 N Ф08-6332/2008 по делу N А63-612/2008-С4-37

Суд указал, что проценты по займам и кредитам, полученным на реконструкцию здания, налогоплательщик правомерно отнес к внереализационным расходам, а не на увеличение стоимости ОС.

 

Практическое пособие по налогу на прибыль

По мнению автора, включение процентов по кредитам в первоначальную стоимость основных средств не согласуется с нормами налогового законодательства. Ведь проценты по долговым обязательствам любого вида относятся к внереализационным расходам (пп. 2 п. 1 ст. 265 НК РФ). При этом особый порядок учета процентов предусмотрен ст. 269 НК РФ.

 

Статья: Заем для приобретения основного средства: как учитывать проценты (" Финансовая газета. Региональный выпуск", 2007, N 48)

По мнению автора, НК РФ не предусматривает включения в первоначальную стоимость основных средств процентов по кредитам.

Аналогичные выводы содержит:

Консультация эксперта, 2007

Консультация эксперта, 2006

 

Консультация эксперта, 2006

Автор отмечает, что в пп. 2 п. 1 ст. 265, ст. 269 НК РФ установлен специальный порядок учета процентов по займам и кредитам. Во-первых, эти расходы прямо названы как внереализационные, а во-вторых, они учитываются с ограничениями, установленными ст. 269 НК РФ. Поэтому проценты по кредиту нужно учитывать не в первоначальной стоимости основных средств, а как самостоятельный внереализационный расход.

 

Позиция 2. До ввода основного средства в эксплуатацию проценты по займам и кредитам включаются в его первоначальную стоимость

 

Письмо Минфина России от 02.04.2007 N 03-03-06/1/204

Разъяснено, что проценты за кредит, уплачиваемые в период создания основного средства, должны учитываться в составе первоначальной стоимости объекта строительства.

Также Минфин России отметил, что расходы в виде процентов по кредитам, выданным на приобретение оборудования, в период консервации работ по монтажу учитываются при определении налоговой базы по налогу на прибыль в составе внереализационных расходов в размере, не превышающем установленного ст. 269 НК РФ.

 

Статья: Коллизии налоговых норм (" Консультант", 2006, N 19)

По мнению автора, до момента ввода основного средства в эксплуатацию расходы на его приобретение следует включать в первоначальную стоимость ОС (п. 1 ст. 257 НК РФ), после - учитывать проценты, в том числе по инвестиционным кредитам и займам, в составе внереализационных расходов (пп. 2 п. 1 ст. 265 НК РФ).

Аналогичные выводы содержит:

Статья: Привлечение денежных средств при осуществлении капитальных вложений (" Налоговый вестник", 2007, N 12)

Статья: Затраты по займам и кредитам (" Аудит и налогообложение", 2007, N 7)

 


Поделиться с друзьями:

mylektsii.su - Мои Лекции - 2015-2024 год. (0.008 сек.)Все материалы представленные на сайте исключительно с целью ознакомления читателями и не преследуют коммерческих целей или нарушение авторских прав Пожаловаться на материал